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樂視財(cái)務(wù)造假中的中介機(jī)構(gòu)：3家審計(jì)機(jī)構(gòu)、2家券商是否將擔(dān)責(zé)？

作者：周楠

對(duì)樂視網(wǎng)及其實(shí)控人賈躍亭財(cái)務(wù)造假的處罰結(jié)果出爐。

樂視網(wǎng)3(400084.OC)12日晚間公告稱，收到北京證監(jiān)局送達(dá)的《行政處罰決定書》，因公司財(cái)務(wù)造假、欺詐發(fā)行等違法行為，北京證監(jiān)局將對(duì)樂視網(wǎng)處以2.406億元罰款，對(duì)樂視網(wǎng)實(shí)控人賈躍亭處以罰款2.412億元。

據(jù)公告，證監(jiān)會(huì)在行政處罰決定書中認(rèn)定了樂視網(wǎng)五大違法事實(shí)，涉及：2007年至2016年財(cái)務(wù)造假連續(xù)十年財(cái)務(wù)造假、2010年至2016年年報(bào)存在虛假記載、2016年非公開發(fā)行股票行為構(gòu)成欺詐發(fā)行等。

處罰落地，市場(chǎng)仍在熱議：樂視網(wǎng)IPO是否構(gòu)成欺詐發(fā)行？?jī)蓛|罰款壓頂，賈躍亭是否能夠償還？其是否將承擔(dān)刑事責(zé)任？

與此同時(shí)，樂視網(wǎng)財(cái)務(wù)造假漩渦中的一眾中介機(jī)構(gòu)，是否會(huì)承擔(dān)連帶處罰？第一財(cái)經(jīng)記者梳理發(fā)現(xiàn)，樂視網(wǎng)在創(chuàng)業(yè)板上市的十年間，五次更換年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，利安達(dá)、華普天健、信永中和等均在列。而中德、中泰證券，金杜律師事務(wù)所，華普天健、信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是樂視網(wǎng)2016年再融資的中介機(jī)構(gòu)。

有證券從業(yè)律師對(duì)記者表示，如果樂視網(wǎng)IPO或再融資欺詐行為被蓋棺定論，中介機(jī)構(gòu)在工作履職上存在失職之處。但具體的責(zé)任和處罰認(rèn)定，尚需經(jīng)過一定的核查流程。

五大違法事實(shí)：IPO財(cái)務(wù)造假、再融資欺詐發(fā)行

據(jù)公告，經(jīng)北京證監(jiān)局查明，樂視網(wǎng)、賈躍亭等存在五大違法事實(shí)：

一是，樂視網(wǎng)于2007年至2016年財(cái)務(wù)造假，其報(bào)送、披露的申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市(以下簡(jiǎn)稱IPO)相關(guān)文件及2010年至2016年年報(bào)存在虛假記載；二是樂視網(wǎng)未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)交易；三是樂視網(wǎng)未披露為樂視控股等公司提供擔(dān)保事項(xiàng)；四是樂視網(wǎng)未如實(shí)披露賈某芳、賈躍亭向上市公司履行借款承諾的情況；五是樂視網(wǎng)2016年非公開發(fā)行股票行為構(gòu)成欺詐發(fā)行。

值得關(guān)注的是，目前，證監(jiān)會(huì)認(rèn)定樂視網(wǎng)2016年非公開發(fā)行股票行為構(gòu)成欺詐發(fā)行，認(rèn)定IPO財(cái)務(wù)造假，但并未認(rèn)定IPO構(gòu)成欺詐發(fā)行。

針對(duì)上述違法事實(shí)，證監(jiān)會(huì)對(duì)樂視網(wǎng)和實(shí)控人賈躍亭開出罰單，主要涉及兩方面處罰：

一是對(duì)樂視網(wǎng)2007年至2016年連續(xù)十年財(cái)務(wù)造假，致使2010年報(bào)送和披露的IPO申報(bào)材料、2010年至2016年年報(bào)存在虛假記載的行為，未依法披露關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保的行為以及對(duì)賈躍亭、賈某芳履行承諾的披露存在虛假記載、重大遺漏的行為，對(duì)樂視網(wǎng)處以60萬元罰款，對(duì)賈躍亭處以90萬元罰款。

二是對(duì)2016年樂視網(wǎng)非公開發(fā)行欺詐發(fā)行行為，對(duì)樂視網(wǎng)處以募集資金百分之五即2.4億元罰款；對(duì)賈躍亭處以2.403億元罰款。

上市十年，五易審計(jì)機(jī)構(gòu)

樂視網(wǎng)IPO財(cái)務(wù)造假、再融資欺詐發(fā)行，作為資本市場(chǎng)“看門人”的中介機(jī)構(gòu)是否將承擔(dān)連帶責(zé)任？

聚焦樂視網(wǎng)違法事實(shí)，其一是樂視網(wǎng)2016年非公開發(fā)行股票行為構(gòu)成欺詐發(fā)行。而此次監(jiān)管對(duì)樂視網(wǎng)及賈躍亭開出的累計(jì)逾5億罰款的大額罰單，也正是針對(duì)這一再融資欺詐行為。

記者梳理發(fā)現(xiàn)，2016年，樂視網(wǎng)發(fā)布《非公開發(fā)行股票上市公告書》，公司此次定增募資總額48億元，發(fā)行對(duì)象為財(cái)通基金、“牛散”章建平、嘉實(shí)基金、中郵創(chuàng)業(yè)基金。

此次定增的主承銷商為中德證券和中泰證券，發(fā)行人律師來自北京市金杜律師事務(wù)所，審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所、信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

樂視的另一違法事實(shí)是：樂視網(wǎng)于2007年至2016年財(cái)務(wù)造假，其報(bào)送、披露的申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市(以下簡(jiǎn)稱IPO)相關(guān)文件及2010年至2016年年報(bào)存在虛假記載。

在上述年份內(nèi)，哪些中介機(jī)構(gòu)為樂視提供了保薦、審計(jì)服務(wù)？

回顧樂視網(wǎng)的IPO上市和年報(bào)審計(jì)過程，記者關(guān)注到，平安證券、北京信利律師事務(wù)所、利安達(dá)、華普天健、信永中和等多家機(jī)構(gòu)牽涉其中。

樂視網(wǎng)成立于2004年底，2010年8月在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。據(jù)公司當(dāng)時(shí)披露的招股說明書，保薦人(主承銷商)為平安證券，發(fā)行人律師來自北京市信利律師事務(wù)所，審計(jì)機(jī)構(gòu)為利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

其中，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還對(duì)樂視網(wǎng)2007年至2009年三年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

上市僅3個(gè)月后，樂視即與利安達(dá)“分手”。2010年11月，公司稱，改聘華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)機(jī)構(gòu)。此后，直至2014年，華普天健為樂視出具了5年的財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告。

2016年，公司再次更換年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)。

樂視網(wǎng)在2015年年報(bào)中表示，原審計(jì)機(jī)構(gòu)華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)因其審計(jì)團(tuán)隊(duì)已經(jīng)連續(xù)為公司提供審計(jì)服務(wù)超過五年，同時(shí)伴隨公司業(yè)務(wù)的快速擴(kuò)張，商業(yè)模式的不斷升級(jí)，海外業(yè)務(wù)的不斷拓展，華普天健在時(shí)間和人員安排等方面已不能充分滿足公司的需要，為更好的適應(yīng)公司未來業(yè)務(wù)發(fā)展需要，公司決定更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

經(jīng)公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)認(rèn)真調(diào)查，提議聘請(qǐng)信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為公司2015年年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

再之后，樂視聘請(qǐng)了立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任公司2017年度、2018年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任公司2019年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

對(duì)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任的認(rèn)定尚需流程

“審計(jì)機(jī)構(gòu)輪換一般是五年一次，樂視(更換)的頻率比較高了。”曾供職于某四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前審計(jì)人員奕可(化名)對(duì)記者表示。

對(duì)樂視網(wǎng)財(cái)務(wù)造假處罰啟幕，公司涉IPO財(cái)務(wù)造假、再融資欺詐發(fā)行等多項(xiàng)違法事實(shí)，中介機(jī)構(gòu)是否將承擔(dān)連帶責(zé)任？

奕可認(rèn)為，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)在樂視年報(bào)虛假記載等違法行為中存在連帶責(zé)任，需要在被調(diào)查過程中提供審計(jì)底稿等。

“因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)需要證明自己勤勉盡責(zé)，我已經(jīng)窮盡所有審計(jì)程序和手段，沒能發(fā)現(xiàn)這個(gè)事情(造假)?！彼硎?。

華南某大型律師證券律師對(duì)記者表示，如果樂視網(wǎng)IPO或再融資欺詐被認(rèn)定，中介機(jī)構(gòu)在工作履職上存在失職之處。但具體的責(zé)任和處罰認(rèn)定，尚需流程。

“如果(造假)蓋棺定論了，中介會(huì)有責(zé)任，但責(zé)任怎么去界定？我覺得還是需要一定的時(shí)間的。要結(jié)合當(dāng)時(shí)的招股書、法律意見書和審計(jì)報(bào)告，看是否存在虛假記載，重大遺漏還有一些誤導(dǎo)性的陳述，這個(gè)認(rèn)定起來估計(jì)時(shí)間會(huì)比較長(zhǎng)。以及處罰到什么程度，這個(gè)還不是很清楚?！彼硎?。

與此同時(shí)，由于樂視網(wǎng)的違法事實(shí)發(fā)生在2016年及以前，新證券法尚未出臺(tái)，有律師認(rèn)為，按照法不溯及既往原則，新證券法不能適用于生效以前發(fā)生的行為和事件，處罰只能適用原證券法。

北京問天律師事務(wù)所律師張遠(yuǎn)忠告訴記者，IPO財(cái)務(wù)造假、年報(bào)虛假陳述，中介機(jī)構(gòu)也是連帶責(zé)任的承擔(dān)者，同時(shí)公司和中介機(jī)構(gòu)還可能面臨投資者的民事索賠。

“關(guān)鍵看證監(jiān)會(huì)在調(diào)查中掌握的證據(jù)，和中介機(jī)構(gòu)的抗辯依據(jù)，發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)責(zé)任主次有分，每個(gè)主體依據(jù)的事實(shí)和證據(jù)也不同?！彼硎?。